二、分項解讀與案例

1. 加計抵減（增值稅）

（1）、政策要點

先進制造業企業按進項稅額加計5%抵減應納稅額（如進項稅100萬，可額外抵減5萬）。

限制：出口業務、免稅項目對應的進項不得計提；進項轉出時需同步調減抵減額。

（2）、案例

ABC制造企業（先進制造業），2025年6月：

銷項稅額= 150萬元

進項稅額= 110萬元

進項轉出= 30萬元（對應前期已加計抵減）

計算：

當期計提抵減額= 110萬 × 5% = 5.5萬元

調減抵減額= 30萬 × 5% = 1.5萬元

實際抵減額= 5.5萬 - 1.5萬 = 4萬元

應納稅額= (150萬 - (110萬 - 30萬)) - 4萬 = 70萬 - 4萬 = 66萬元。

會計處理

借：應交稅費——未交增值稅 70萬  

貸：銀行存款 66萬  

其他收益 4萬       

2. 加計扣除（企業所得稅）

（1）、政策要點

研發費用：未形成無形資產按100%加計扣除（如費用化研發支出150萬，可扣300萬）；形成無形資產按200%攤銷。

殘疾人工資：支付金額的100%加計扣除。

限制：煙草、娛樂等負面清單行業不得享受。

（2）案例

科技型企業，2024年研發費用150萬元（費用化）：

會計利潤總額= 500萬元

加計扣除額= 150萬 × 100% = 150萬元

應納稅所得額= 500萬 - 150萬 = 350萬元

節稅效果：150萬 × 25% = 37.5萬元。

會計處理

日常分錄（費用化研發支出）：

借：研發支出——費用化支出 150萬  

貸：銀行存款 150萬  

期末結轉： 

借：管理費用 150萬  

貸：研發支出——費用化支出 150萬 

加計扣除無單獨分錄，匯算清繳時直接調減應納稅所得額。

3. 加計抵扣（增值稅）

（1）、政策要點

購進農產品用于生產13%稅率貨物時，按買價×10%計算進項稅（9%基本抵扣 + 1%加計抵扣）。

（2）、案例

食品廠收購水果（買價100萬），生產13%稅率罐頭：

基本進項稅額= 100萬 × 9% = 9萬元

加計進項稅額= 100萬 × 1% = 1萬元

可抵扣總額= 10萬元

原材料成本= 100萬 - 9萬 = 91萬元。

會計處理

采購時： 

借：原材料 91萬  

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 9萬  

貸：銀行存款 100萬  

領用生產時（加計部分）： 

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1萬  

貸：原材料/生產成本 1萬       （沖減資產成本）

三、會計處理對比表

四、常見誤區澄清

加計抵減vs 加計抵扣：

抵減對象不同：前者抵減應納稅額，后者增加進項稅額；

會計處理不同：前者貸記損益，后者沖減成本。

疊加適用禁止：

企業同時符合多項增值稅加計抵減政策（如先進制造業+集成電路），只能選擇最優一項，不得疊加。

政策時效性：

增值稅加計抵減政策2027年底到期，未抵減完的余額作廢；

研發費加計扣除無截止期限。

總結

三者本質差異在于：稅種歸屬（增值稅vs 所得稅）、作用對象（稅額 vs 稅基 vs 進項計算）及會計影響（損益 vs 成本調整）。實務中需注意：

加計抵減：關注行業清單（如先進制造業需工信部認定）；

加計扣除：研發費用需單獨建輔助賬，備查資料不全將追繳稅款；

加計抵扣：僅限農產品深加工至13%稅率產品，改變用途需進項轉出。

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